Главная - Пенсионное страхование - Облагается ли налогом эмиссионный доход при дополнительном размещении акций

Облагается ли налогом эмиссионный доход при дополнительном размещении акций


Облагается ли налогом эмиссионный доход при дополнительном размещении акций

Оглавление:

Вопрос: Подлежит ли налогообложению эмиссионный доход, полученный при дополнительной эмиссии акций акционерного общества выше их номинальной стоимости в связи с увеличением уставного капитала? («Московский налоговый курьер», 2001, n 6)


«Московский налоговый курьер», N 6, 2001Вопрос: Подлежит ли налогообложению эмиссионный доход, полученный при дополнительной эмиссии акций акционерного общества выше их номинальной стоимости в связи с увеличением уставного капитала?Ответ:УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕПИСЬМО от 24 января 2001 г. N 03-12/3753Порядок создания и правовое положение акционерных обществ регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с учетом изменений и дополнений).

Увеличение уставного капитала акционерного общества осуществляется в порядке, изложенном в гл.III Закона «Об акционерных обществах» (ст.ст.25, 28, 34 и 36). Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, и может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Решением об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций, сроки и условия их размещения, в том числе цена размещения дополнительных акций общества для акционеров.

Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения).

В соответствии со ст.36 Закона «Об акционерных обществах» оплата акций общества осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости.

Согласно п.67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, величина уставного капитала отражается в бухгалтерском учете в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участников) организации. Данное положение действует и в случае отражения в бухгалтерском учете организации увеличения уставного капитала за счет выпуска дополнительных акций.

В соответствии с п.6 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с учетом изменений и дополнений) в состав доходов от внереализационных операций организации не включаются средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством. Согласно п.6 Письма Государственной налоговой службы Российской Федерации и Министерства Финансов Российской Федерации от 08.12.1993 N N НП-4-01/196н, 142 (с учетом изменений и дополнений) в случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью в состав прибыли (дохода) акционерных обществ (банков), подлежащих налогообложению, не включается. Указанная разница рассматривается только в качестве добавочного капитала, и ее не допускается направлять на нужды потребления.

Таким образом, при увеличении уставного капитала акционерного общества путем выпуска дополнительных акций средства, поступающие от учредителей в размере номинальной стоимости дополнительно эмитированных акций, отражаются в бухгалтерском учете организации как погашение задолженности учредителей по вкладам и не учитываются для целей налогообложения, а возникающая положительная разница между ценой их фактического размещения и номинальной стоимостью учитывается на счете 87 «Добавочный капитал» и не включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга А.А.Глинкин

Эмиссия облигаций: Бухгалтерский и налоговый учет

№ 05-4/пз-н. Решение о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг хозяйственного общества утверждается советом директоров (наблюдательным советом) или органом, осуществляющим в соответствии с законодательством функции совета директоров (наблюдательного совета) этого хозяйственного общества.

Решение о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг юридических лиц иных организационно-правовых форм утверждается высшим органом управления, если иное не установлено федеральными законами. Решение о выпуске облигаций, исполнение обязательств эмитента по которым обеспечивается залогом, банковской гарантией или иными предусмотренными федеральным законом способами, должно также содержать сведения о лице, предоставившем обеспечение, и об условиях обеспечения.

При выпуске именных облигаций или документарных облигаций с обязательным централизованным хранением решение должно содержать также указание даты, на которую составляется список владельцев облигаций для исполнения эмитентом обязательств по облигациям.

Такая дата не может быть ранее 14 дней до наступления срока исполнения обязательств по облигациям. При этом исполнение обязательства по отношению к владельцу, включенному в список владельцев облигаций, признается надлежащим, в том числе в случае отчуждения облигаций после даты составления списка владельцев облигаций.
Процедура эмиссии ценных бумаг, если иное не предусмотрено настоящим Законом или иными федеральными законами) включает следующие этапы (ст.

19 Закона № 39-ФЗ) (в ред. от 28.12.05 г. № 194-ФЗ): принятие решения о размещении эмиссионных ценных бумаг; утверждение решения о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг; государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг; размещение эмиссионных ценных бумаг; государственную регистрацию отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг или представление в регистрирующий орган уведомления об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг.

Вопрос: Каков порядок налогообложения эмиссионного дохода, полученного при размещении акций акционерного общества выше их номинальной стоимости, в связи с увеличением уставного капитала общества?

(«Московский налоговый курьер», 2000, n 16)

«Московский налоговый курьер», N 16, 2000Вопрос: Каков порядок налогообложения эмиссионного дохода, полученного при размещении акций акционерного общества выше их номинальной стоимости, в связи с увеличением уставного капитала общества?Ответ:УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕПИСЬМО от 10 июля 2000 г.

N 03-12/26679Порядок создания и правовое положение акционерных обществ регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с учетом изменений и дополнений). Увеличение уставного капитала акционерного общества осуществляется в порядке, изложенном в гл.III Федерального закона «Об акционерных обществах» (ст.ст.25, 28, 34 и 36).

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, и может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Решением об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций, сроки и условия их размещения, в том числе цена размещения дополнительных акций общества для акционеров.

Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения). В соответствии со ст.36 ФЗ «Об акционерных обществах» оплата акций общества осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости. Согласно п.67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, величина уставного капитала отражается в бухгалтерском учете в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участников) организации.

Данное положение действует и в случае отражения в бухгалтерском учете организации увеличения уставного капитала за счет выпуска дополнительных акций. В соответствии с п.6 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с учетом изменений и дополнений) в состав доходов от внереализационных операций организации не включаются средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством.

Согласно п.6 Письма Государственной налоговой службы Российской Федерации и Минфина России от 08.12.1993 N N НП-4-01/196н, 142 (с учетом изменений и дополнений) в случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью в состав прибыли (дохода) акционерных обществ (банков), подлежащих налогообложению, не включается.

Указанная разница рассматривается только в качестве добавочного капитала, и ее не допускается направлять на нужды потребления.

Таким образом, при увеличении уставного капитала акционерного общества путем выпуска дополнительных акций средства, поступающие от учредителей в размере номинальной стоимости дополнительно эмитированных акций, отражаются в бухгалтерском учете организации как погашение задолженности учредителей по вкладам и не учитываются для целей налогообложения, а возникающая положительная разница между ценой их фактического размещения и номинальной стоимостью учитывается на счете 87 «Добавочный капитал» и не включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.Заместитель руководителя Управления МНС России по г.
Москве Ю.А.Мавашев

Вопрос: Подлежит ли налогообложению эмиссионный доход, полученный при размещении дополнительных акций акционерного общества выше их номинальной стоимости, в связи с увеличением уставного капитала?

(«Московский налоговый курьер», 2001, n 17)

В соответствии с п.6 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с учетом изменений и дополнений) в состав доходов от внереализационных операций организации не включаются средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством. Согласно п.6 Письма Государственной налоговой службы Российской Федерации и Минфина России от 08.12.1993 N N НП-4-01/196н 142 (с учетом изменений и дополнений) в случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью в состав прибыли (дохода) акционерных обществ (банков), подлежащих налогообложению, не включается.

Указанная разница рассматривается только в качестве добавочного капитала, и ее не допускается направлять на нужды потребления. Согласно новому Плану счетов по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Таким образом, при увеличении уставного капитала акционерного общества путем выпуска дополнительных акций средства, поступающие от учредителей в размере номинальной стоимости дополнительно эмитированных акций, отражаются в бухгалтерском учете организации как погашение задолженности учредителей по вкладам и не учитываются для целей налогообложения, а возникающая положительная разница между ценой их фактического размещения и номинальной стоимостью учитывается на счете 83 «Добавочный капитал» и не включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга А.А.Глинкин

Облагается ли налогом эмиссионный доход при дополнительном размещении акций

Вопрос: В связи с разногласиями в толковании порядка начисления налогов при формировании уставного капитала акционерного общества просим дать разъяснения по следующим вопросам.

1. Является ли эмиссионным доходом разница от продажи собственных акций коммерческой организации, созданной в форме ЗАО, при первичном размещении по цене выше номинала? 2. Является ли объектом налогообложения НДС и налогом на прибыль эмиссионный доход, полученный в виде превышения фактического вклада учредителя над размером его доли в уставном капитале (доход, полученный от продажи акций выше номинальной стоимости)? Принимается ли к возмещению из бюджета сумма НДС, выделенная в счетах — фактурах учредителем, при оплате акций товаром при покупке акций выше их номинальной стоимости?

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 23 сентября 1999 г. N 04-02-05/1 Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает.

1) Согласно п.1 ст.36 гл.IV Закона Российской Федерации от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями) оплата акций при его учреждении производится его учредителями по их номинальной стоимости. 2) В связи с неясностью изложенной ситуации дать однозначные ответы не представляется возможным.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) в облагаемый оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Таким образом, доход, полученный от продажи акций выше их номинальной стоимости, налогом на добавленную стоимость не облагается.

Если имущество (товар) передается акционерному обществу в виде оплаты за акции, следует исходить из того, что согласно пп.»б» п.2 ст.3 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г.

N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) этим налогом облагаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги). При этом согласно пп.»в» п.10 Инструкции ГНС РФ от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» не облагаются налогом средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В случае обмена акций общества на товар следует исходить из положений пп.»ж» п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями), которым определено, что от этого налога освобождаются операции, связанные с обращением ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), за исключением брокерских и иных посреднических услуг.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком — организацией по товарам, обмененным на акции, принимаются к возмещению (засчитываются) после их оприходования и при наличии счетов — фактур поставщиков (учредителей). 23.09.1999 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ

Вопрос: .Является ли эмиссионным доходом разница от продажи собственных акций ЗАО при первичном размещении по цене выше номинала? Облагается ли НДС и налогом на прибыль эмиссионный доход, полученный в виде превышения вклада учредителя над размером его доли в уставном капитале?

Принимается ли к возмещению сумма НДС, выделенная в счетах — фактурах, при оплате акции товаром? (Письмо Минфина РФ от 23.09.1999 n 04-02-05/1)

Вопрос: В связи с разногласиями в толковании порядка начисления налогов при формировании уставного капитала акционерного общества просим дать разъяснения по следующим вопросам. 1. Является ли эмиссионным доходом разница от продажи собственных акций коммерческой организации, созданной в форме ЗАО, при первичном размещении по цене выше номинала?

2. Является ли объектом налогообложения НДС и налогом на прибыль эмиссионный доход, полученный в виде превышения фактического вклада учредителя над размером его доли в уставном капитале (доход, полученный от продажи акций выше номинальной стоимости)? Принимается ли к возмещению из бюджета сумма НДС, выделенная в счетах — фактурах учредителем, при оплате акций товаром при покупке акций выше их номинальной стоимости?Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 23 сентября 1999 г. N 04-02-05/1Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает.

1) Согласно п.1 ст.36 гл.IV Закона Российской Федерации от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями) оплата акций при его учреждении производится его учредителями по их номинальной стоимости. 2) В связи с неясностью изложенной ситуации дать однозначные ответы не представляется возможным.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) в облагаемый оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Таким образом, доход, полученный от продажи акций выше их номинальной стоимости, налогом на добавленную стоимость не облагается.

Если имущество (товар) передается акционерному обществу в виде оплаты за акции, следует исходить из того, что согласно пп.»б» п.2 ст.3 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г.

N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) этим налогом облагаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги). При этом согласно пп.»в» п.10 Инструкции ГНС РФ от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» не облагаются налогом средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
В случае обмена акций общества на товар следует исходить из положений пп.»ж» п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями), которым определено, что от этого налога освобождаются операции, связанные с обращением ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), за исключением брокерских и иных посреднических услуг.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком — организацией по товарам, обмененным на акции, принимаются к возмещению (засчитываются) после их оприходования и при наличии счетов — фактур поставщиков (учредителей).23.09.1999 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ

Вопрос: Облагается ли налогом на прибыль эмиссионный доход, полученный при размещении акций акционерного общества выше их номинальной стоимости, в связи с увеличением уставного капитала?

(«Московский налоговый курьер», 2000, n 12)

«Московский налоговый курьер», N 12, 2000Вопрос: Облагается ли налогом на прибыль эмиссионный доход, полученный при размещении акций акционерного общества выше их номинальной стоимости, в связи с увеличением уставного капитала?Ответ:УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕПИСЬМО от 1 июня 2000 г.

N 03-12/23525Порядок создания и правовое положение акционерных обществ регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с учетом изменений и дополнений). Увеличение уставного капитала акционерного общества осуществляется в порядке, изложенном в гл.III Закона «Об акционерных обществах» (ст.ст.25, 28, 34 и 36).

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, и может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Решением об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций, сроки и условия их размещения, в том числе цена размещения дополнительных акций общества для акционеров. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения).

В соответствии со ст.36 Закона «Об акционерных обществах» оплата акций общества осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости. Согласно п.67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, величина уставного капитала отражается в бухгалтерском учете в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участников) организации.
Данное положение действует и в случае отражения в бухгалтерском учете организации увеличения уставного капитала за счет выпуска дополнительных акций. В соответствии с п.6 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с учетом изменений и дополнений) в состав доходов от внереализационных операций организации не включаются средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством.

Согласно п.6 Письма Государственной налоговой службы Российской Федерации N НП-4-01/196н и Минфина России N 142 от 08.12.1993 (с учетом изменений и дополнений) в случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью в состав прибыли (дохода) акционерных обществ (банков), подлежащих налогообложению, не включается. Указанная разница рассматривается только в качестве добавочного капитала, и ее не допускается направлять на нужды потребления. Таким образом, при увеличении уставного капитала акционерного общества путем выпуска дополнительных акций средства, поступающие от учредителей в размере номинальной стоимости дополнительно эмитированных акций, отражаются в бухгалтерском учете организации как погашение задолженности учредителей по вкладам и не учитываются для целей налогообложения, а возникающая положительная разница между ценой их фактического размещения и номинальной стоимостью учитывается на счете 87 «Добавочный капитал» и не включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга А.А.Глинкин

Вопрос: .Должен ли эмиссионный доход облагаться налогом и в каком размере, если третье лицо вносит свой вклад, формируя уставный капитал общества применительно к банкам в форме общества с ограниченной ответственностью?

Какие нормативные документы регулируют данное отношение?

(«Московский налоговый курьер», 2000, n 7)

Должен ли эмиссионный доход облагаться налогом и в каком размере, если третье лицо вносит свой вклад, формируя уставный капитал общества применительно к банкам в форме общества с ограниченной ответственностью?

Какие нормативные документы регулируют данное отношение?Ответ:УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕПИСЬМО от 25 февраля 2000 г.

N 04-14гю/7480В соответствии с п.1 ст.87 Гражданского кодекса Российской Федерации и п.1 ст.2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью в соответствии с п.2 ст.17 названного Закона может осуществляться за счет имущества общества, за счет дополнительных вкладов участников общества или, если это не запрещено уставом, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Стоимость вклада каждого учредителя должна быть не менее номинальной стоимости его доли.

Пунктом 2.7 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37

«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»

установлено, что при увеличении уставного капитала акционерного общества в связи с переоценкой основных фондов, осуществляемой по решению Правительства Российской Федерации, не подлежит налогообложению стоимость дополнительно полученных юридическим лицом — акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций акционера, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера. Налогооблагаемая прибыль от реализации юридическим лицом — акционером полученных в результате указанного распределения или увеличения номинальной стоимости акций определяется как разница между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью этих акций.

Налогообложение размещенных ценных бумаг – эмитента. Проспект эмиссии акций открытого акционерного общества.

А передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ не признается реализацией товаров (работ,услуг) на территории Российской Федерации.( п.п.4, п.3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации). Кроме того, в целях исчисления НДС реализацией товаров (работ,услуг), признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе.( пункт 1, ст.39 НК РФ).

При выпуске акций (проспекте эмиссии), передачи права собственности на акции не происходит, так как акционеры становятся первыми собственниками акций, а открытое акционерное общество является лишь эмитентом и не обладает правами на размещаемые им акции. Таким образом, у открытого акционерного общества не возникает объекта налогообложения НДС при выпуске акций, а следовательно плательщиком НДС при проспекте эмиссии акционерное общество не является. Налогообложение доходов акционеров от полученных акций при проспекте эмиссии.

В налоговом законодательстве существует разница между налогообложением доходов от проспекта эмиссии акционеров физических лиц и акционеров юридических лиц. Налогообложение акционеров – юридических лиц. У налогоплательщика-акционера не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций на основании п.п.2,п.1,ст.277 НК РФ.

При этом стоимость приобретаемых акций для целей настоящей главы признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов,которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении. Кроме того, на основании п.п.15 п.1 ст.251 НК РФ доходом, не учитываемым для целей налогообложения прибыли акционера – юридического лица, являются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций.

Вопрос: Каков порядок налогообложения эмиссионного дохода, полученного при размещении дополнительных акций акционерного общества выше их номинальной стоимости, в связи с увеличением уставного капитала? («Московский налоговый курьер», 2001, n 8)

В соответствии с п.6 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с учетом изменений и дополнений) в состав доходов от внереализационных операций организации не включаются средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий учредителями в порядке, установленном законодательством. Согласно п.6 Письма Государственной налоговой службы Российской Федерации и Минфина Российской Федерации от 08.12.1993 N N НП-4-01/196н, 142 (с учетом изменений и дополнений) в случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью в состав прибыли (дохода) акционерных обществ, подлежащих налогообложению, не включается.

Указанная разница рассматривается только в качестве добавочного капитала, и ее не допускается направлять на нужды потребления. Согласно новому Плану счетов суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются.


buk-belgorod.ru © 2020
Наверх